Ведение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система cбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении
о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях путём сплошного,
непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций,
их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Учет расходов по приобретению автотранспорта в лизинг

     В настоящее время многие компании приобретают автомобили в лизинг. Это позволяет обновить парк автомобилей без отвлечения средств от основного вида деятельности, начать новое дело с небольшим капиталом, например, открыть автотранспортную компанию; приобрести для руководства автомобили представительского класса. При этом при использовании лизинга возможно использовать ускоренную амортизацию, а лизинговые платежи могут быть меньше, чем платежи по кредиту. При этом приобретая автомобиль в лизинг, компания несет затраты, которые необходимо учитывать в налоговом и бухгалтерском учете.

Учет расходов для целей налогообложения

     По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)"). Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)").

         При приобретении автомобиля в лизинг могут возникнуть следующие виды расходов:

- расходы, связанные с нотариальным оформлением доверенностей и иных документов;

- расходы, связанные с уплатой госпошлины при постановке транспортного средства на учет;

- авансовые платежи по договору лизинга;

- ежемесячные лизинговые платежи;

- внесенная сумма при выкупе имущества.

       Собственно к расходам, связанным с приобретением авто в лизинг, будут относиться только по договору лизинга.

Расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ), т.е. связаны с производственной деятельностью организации и документально подтверждены.

Документальными подтверждениями расходов для целей налогообложения будут следующие:

- договор лизинга;

- график погашения платежей;

- выписка банка;

- платежные документы;

- счет-фактура;

- акт приемки-передачи.

      Моментом перехода права собственности на объект аренды следует считать дату подписания передаточного акта по формам N ОС-1 или N ОС-1а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Если предмет лизинга был привезен из-за рубежа, то дополнительно потребуются следующие документы:

- документы, подтверждающие фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара с территории одной из стран Таможенного союза.

       Расходы в виде лизинговых платежей будут учитывать для целей налогообложения. Однако дата их признания будет разнится.

Так, если компания применяет кассовый метод, то независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга вся сумма лизинговых платежей включается в состав прочих расходов по мере их оплаты (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если компания применяет метод начисления, то согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров.

При этом расходы в виде лизинговых платежей можно учесть как при общей, так и при упрощенной системе налогообложения. Лизинговые платежи указаны в перечне расходов по УСН, поэтому на их сумму можно уменьшить налоговую базу (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

      Авансовый платеж учитывается в том отчетном периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга (письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71).

Самым «скользким» вопросом является вопрос выкупа автомобиля. 

Дело в том, что по мнению Минфина, выкупная стоимость не учитывается  и не включается в лизинговый платеж. Расходы при выкупе амортизационного имущества по договору лизинга учитываются через механизм амортизации (Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368). Аналогичная позиция сформулирована и в ранее указанном письме Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71.

      Однако данное мнение компаниям удавалось оспорить в судебной порядке. 

Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2008 по делу N А56-31877/2006 суд сделал следующий вывод: выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей. Аналогичный вывод сделан и в другом решении, которое в последствии было подтверждено в Высшем арбитражном суде - Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2010 по делу N А53-7759/2010 (в Определении ВАС РФ от 28.04.2011 N ВАС-2346/11 указано, что оснований для пересмотра в порядке надзора эпизода по налогу на прибыль Президиумом ВАС РФ нет). Однако в данном случае суд указал, что в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

     Таким образом, для того, чтобы включить выкупную цену предмета лизинга в расходы, нужно указать соответствующую ссылку в договоре.

      Кроме того, следует руководствоваться следующими рекомендациями:

- храните подтверждающие документы;

- особое внимание уделите составлению договора лизинга: датам внесения авансовых платежей, графику погашения, выкупу автомобилей;

- установите срок и по документам введите предмет лизинга в эксплуатацию.

Если ввод в эксплуатацию предмета лизинга откладывается из-за необходимости доведения его до состояния, пригодного к использованию, то платежи по этому имуществу за период до ввода в эксплуатацию также можно признавать расходом по мере их осуществления (письмо Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/646).

Также очень важно правильно оформить расходы в бухгалтерском учете.

Учет расходов для целей бухгалтерского учета

       В бухгалтерском учете расходы по договору лизинга будут оформляться в зависимости от того, будет ли автомобиль принадлежать на праве собственности лизингодателю или же лизингополучателю.

Чаще встречается ситуация, когда автомобиль принадлежит лизингодателю.

Приведем пример, когда компания приобретает грузовой автомобиль в лизинг.

Пример

Однако возможна ситуация, когда автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя

    Компания ООО «Стройотряд» приобретает грузовой автомобиль для перевозки стройматериалов в лизинг. Предполагается, что ежемесячный лизинговый платеж составит 35 400 рублей (в том числе НДС). Общая стоимость автомобиля – 1 699 200 рублей.

Поскольку автомобиль будет принадлежать лизингодателю на период выплаты лизинговых платежей, то он учитывается за балансом.

Объект по договору лизинга принят к учету в составе основных средств 

       В любом случае, лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета отвечает всем признакам расхода, перечисленным в п. 2 ПБУ 10/99. Поэтому возможно также отражение лизинговых платежей по дебету счета учета издержек производства или обращения и кредиту счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

    Кроме того, различия в бухгалтерском учете будут обусловлены следующим:

- приобретается ли автомобиль для основного производства;

- приобретается для административного персонала.

      Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам") в корреспонденции со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу").

Особенности учета расходов в случае кражи лизингового автомобиля

     Особенности учета расходов могут быть связаны, например, с тем, что компания приобрела автомобиль в лизинг, а в дальнейшем он был украден.

    Следует отметить, что подтверждающим документом в данном случае будет справка об угоне автомобиля, выданная соответствующим ОВД.

      Данная позиция подтверждается и в Письмах ФНС России от 07.04.2010 N 3-3-07/475@ и УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 16-15/015742.

     При этом ранее уплаченные платежи по договору лизинга могут быть учтены в расходах. Налоговый кодекс не делает никаких отступлений в части учета расходо по договору лизинга. Так, в налоговом учете можно будет учесть все ранее произведенные расходы. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. 

     Таким образом, компания, может учесть расходы, которые были ранее произведены в виде лизинговых платежей до момента кражи автомобиля. Однако расходы после угона автомобиля могут быть признаны спорными. Конечно, в практике можно найти решение, в котором суд признал, что налогоплательщик правомерно признал расходами лизинговые платежи, уплаченные с момента угона транспортного средства и до подписания дополнительного соглашения о расторжении договора лизинга, так как такая обязанность лизингополучателя была предусмотрена договором (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 по делу N А56-18134/2006).

   Но во избежание подобных судебных споров следует застраховать автомобиль. Таким образом, страховая компания вернет  лизингодателю денежные средства, а лизингополучатель не будет осуществлять лизинговые платежи с даты, указанной в подтверждающем документе – в справке, выданной ОВД об угоне автотранспортного средства.

Особенности учета расходов до постановки на учет в ГИБДД

    Возможна также ситуация, когда лизингополучатель имеет расходы, связанные с договором лизинга до того, как автомобиль будет поставлен на учет в ГИБДД и получит государственные номера.

      Так, автомобиль может приобретаться под заказ из-за рубежа. Например, компания приобретает редкую строительную технику, комбайн или же бронированный автомобиль представительского класса.

В этом случае могут возникнуть расходы в связи с:

- уплатой таможенных пошлин;

- уплатой лизинговых платежей;

- уплатой авансовых платежей.

    Но и в этом случае по общему правилу, платежи можно будет учесть в составе расходов. Напомним, что согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Особенности учета расходов при возвратном лизинге

   Наибольшее количество споров вызывает возвратный лизинг, когда по окончанию договора лизинга, автомобиль возвращается лизингодателю. В части гражданско-правовых отношений большинство споров вытекает из ненадлежащего исполнения обязательств по оплате лизинговых платежей. В качестве примера можно назвать Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.09.2008 по делу N А43-30520/2007-21-705, в котором суд удовлетворил требования лизингодателя о взыскании задолженности по договору финансовой аренды (лизинга), неустойки и о возврате предмета лизинга.

     В части расходов такого вида лизинга спорным вопросом является правомерность признания таких расходов. Однако суды признают, что возвратный лизинг является легальным и не говорит о необоснованном обогащении. В качестве примера приведем  Постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2009 по делу N А65-9084/2008. В данном решении суд указал, что заключение договора возвратного лизинга не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В случае использования возвратного лизинга лизингодателю придется доказывать экономическую обоснованность данного механизма (Постановления ФАС СКО от 28.06.2005 N Ф08-2679/2005-1081А, ФАС ВВО от 08.07.2009 по делу N А17-1225/2008. Более того, в Постановлении ФАС ВВО от 19.06.2009 по делу N А43-4667/2008-37-80 суд указал, что налоговый орган не вправе давать экономическую оценку договору).

     В этой связи если компания берет автомобиль по договору возвратного лизинга и в дальнейшем возвращает его лизингодателю, нужно быть готовым к судебным спорам с налоговым органом. Однако шансы доказать правомерность расходов вполне возможно.

    В заключение следует отметить, что, безусловно, учет расходов по приобретению авто имеет определенный ряд особенностей, которые необходимо учитывать при приобретению автомобиля и подписании договора. Эти особенности учета расходов имеются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.